商标哥：一般纳税人也可以开3个点的发票！

在增值税征管体系中，一般纳税人通常适用一般计税方法，即通过“销项税额-进项税额”计算应纳税额。但当企业进项抵扣不足、业务模式特殊或符合政策导向时，选择简易计税方法（按照销售额和征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额）可显著降低税负。本文将系统梳理一般纳税人适用简易计税的主要情形，结合实务案例解析政策边界，为企业税务筹划提供参考。

一、公共服务与民生保障类业务：政策倾斜下的简易计税

为降低公共服务成本、保障民生需求，政策对部分与社会民生紧密相关的业务给予简易计税优惠，此类情形的核心特征是“服务对象广泛、进项抵扣有限”，具体包括三大类：

（一）交通运输与邮政服务

交通运输业是最早纳入简易计税范围的领域之一，主要针对难以取得进项抵扣的业务场景。根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号），一般纳税人提供以下服务可选择简易计税，征收率为3% ：

- 公共交通运输服务，涵盖轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车（指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务）；

- 经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计等服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或内容的授权及再授权）；

- 电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

以公交公司为例，其主要成本为车辆购置（进项抵扣一次）、燃油费（部分可取得专票）和人工成本（无进项抵扣），若适用一般计税（税率9%），进项抵扣率远低于税率，选择简易计税（3%）可直接降低税负率6个百分点，显著缓解运营压力。

（二）建筑服务：针对“老项目”与“清包工”的特殊安排

建筑行业普遍存在“老项目进项缺失”“清包工模式无材料抵扣”的问题，政策为此设定了差异化的简易计税规则，征收率为3% ，具体适用情形包括：

1. 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务（建筑工程老项目指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前，或未取得许可证但建筑工程承包合同注明开工日期在2016年4月30日前的项目）；

2. 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务（甲供工程指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程）；

3. 一般纳税人为清包工工程提供的建筑服务（清包工工程指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务）。

例如，某建筑公司承接一项2015年开工的旧楼改造项目（老项目），若适用一般计税（税率9%），因项目前期已发生大量成本且无法取得进项票，税负率可能高达8%以上；选择简易计税后，税负率固定为3%，且无需纠结进项抵扣问题，简化了税务管理。

（三）不动产相关业务：兼顾资产特性与抵扣现实

不动产因价值高、持有周期长、进项抵扣集中在购置环节，政策对一般纳税人转让、出租不动产设定了分情形的简易计税规则，征收率多为5% ，具体包括：

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- 转让不动产：一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可选择以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额；转让其2016年4月30日前自建的不动产，可选择以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额；

- 出租不动产：一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额；

- 房地产开发：房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目（指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目），可选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。

以某企业出租2010年购置的厂房为例，若适用一般计税（税率9%），因厂房购置时未抵扣进项税，且后续维护成本的进项占比低，税负率接近9%；选择简易计税（5%）后，税负率直接下降4个百分点，同时避免了进项发票管理的繁琐。

二、特定货物销售：针对“进项少、增值高”的行业适配

部分货物因生产环节特殊（如旧货、自产货物）或政策调控需求（如抗癌药），一般纳税人销售时可适用简易计税，此类情形的核心是“货物来源特殊、进项抵扣不足”，具体包括两类：

（一）旧货与使用过的固定资产

旧货和使用过的固定资产因进项税已在前期抵扣或未抵扣（如小规模纳税人时期购入），政策允许按简易计税规避重复征税或税负过高，征收率多为3%减按2% ：

- 销售旧货：一般纳税人销售旧货（指进入二次流通的具有部分使用价值的货物，不含自己使用过的物品），按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税；

- 销售使用过的固定资产：一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，或者未抵扣进项税额的固定资产，可选择按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。

例如，某机械公司销售2015年购入的一台设备（未抵扣进项税），若按一般计税（税率13%），需全额按售价计算销项税，无进项抵扣；选择简易计税（3%减按2%）后，仅需按售价的2%缴纳增值税，税负差异显著。

（二）自产特殊货物与政策扶持类货物

部分自产货物因原材料难以取得进项票（如建筑用砂、土），或因政策鼓励（如抗癌药），可适用简易计税，征收率多为3% ：

- 自产货物：一般纳税人销售自产的县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品等，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税；

- 政策扶持货物：一般纳税人销售抗癌药品、罕见病药品，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税（同时可开具增值税专用发票，便于下游企业抵扣）。

以某采石场销售自产石料为例，其原材料为自行采掘的石头（无进项税），主要成本为人工和设备折旧（设备进项税已抵扣完毕），若适用一般计税（税率13%），税负率接近13%；选择简易计税（3%）后，税负率大幅降低10个百分点，符合行业实际经营状况。

三、简易计税的实务注意事项：避免政策风险

一般纳税人选择简易计税虽能降低税负，但需严格遵守政策边界，避免因操作不当引发税务风险，核心注意事项包括三点：

1. 备案要求：选择简易计税方法的一般纳税人，需在规定时限内向主管税务机关办理备案手续（部分地区已取消纸质备案，但需留存相关资料备查），如建筑老项目需留存《建筑工程施工许可证》或承包合同；

2. 不得抵扣进项税：适用简易计税方法的项目，对应的进项税额不得从销项税额中抵扣，企业需做好“分项目核算”，避免将简易计税项目的进项税混入一般计税项目抵扣；

3. 36个月锁定：一般纳税人一旦选择对某项业务适用简易计税方法，36个月内不得变更，企业需结合长期经营规划判断，避免因短期税负选择影响后续发展（如预计未来进项抵扣增加时，选择简易计税可能反而不利）。

结语

一般纳税人适用简易计税，本质是政策对“进项抵扣不足、业务模式特殊”行业的精准适配，涵盖公共服务、建筑、不动产、特定货物四大领域。企业在选择时，需结合自身业务场景（如是否为老项目、货物是否为自产）、长期经营规划（如36个月内是否会有大量进项）综合判断，既要充分享受政策红利，也要严格遵守备案、核算要求，确保税务处理合规无风险。未来，随着增值税政策的持续优化，简易计税的适用范围可能进一步调整，企业需保持对政策的关注，动态优化税务筹划方案。